Kumulacja przedmiotowo-podmiotowa w podatku od spadków i darowizn – studium przypadku

Abstract

Artykuł zawiera analizę problemu zastosowania zasady kumulacji przedmiotowo--podmiotowej wyrażonej w art. 9 ust. 2 u.p.s.d. w sytuacji, gdy wcześniejsze nabycie od tego samego zbywcy korzystało ze zwolnienia, a późniejsze nabycie nie spełnia jego przesłanek. Celem badania było wykazanie, że obecne brzmienie art. 9 ust. 2 u.p.s.d. niweczy skutki zwolnień podatkowych oraz zwrócenie uwagi na konieczność nowelizacji tego przepisu. Badanie przeprowadzono przy użyciu tradycyjnych dla nauk prawnych metod badawczych, takich jak metoda dogma-tyczno-prawna i metoda empiryczna. W artykule dowiedziono, że zastosowanie kumulacji przedmiotowo-podmiotowej prowadzi do doliczania czystej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy, nawet jeśli nabycia te korzystały ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Rozwiązanie to restytuuje obowiązek podatkowy, co prowadzi do rażącej dysproporcji obciążeń, a także ujawnia istnienie niezgodności prakseologicznej. Autor formułuje postulat de lege ferenda dodania do art. 9 u.p.s.d. ust. 5 wyłączającego z kumulacji wartości nabyć dotychczasowych korzystających ze zwolnienia.